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27 junio, 2007

Fiscalitat de les PIAS

Fiscalitat de les PIAS: Pla Individual d’Estalvi (Ahorro) Sistemàtic

fiscalitat de les PIAS

1.- INTRODUCCIÓ

Amb l’entrada en vigor de la Llei 35/2006, de 28 de novembre de 2006, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de l’Impost sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni, s’han introduït una sèrie de mesures de caràcter fiscal per incentivar el desenvolupament dels plans de pensions privats de caràcter complementari al sistema bàsic de la Seguretat Social.

En aquest context la nova LIRPF intenta reorientar els incentius fiscals a la previsió social complementària per aquells instruments en que les percepcions es rebin de forma periòdica i, entre d’altres mesures, es preveu la creació d’un nou producte de foment de l’estalvi a llarg termini quan es compromet la constitució d’una renda vitalícia amb el capital acumulat, el denominat pla individual d’estalvi sistemàtic (en endavant, PIAS).

Si bé és cert que aquest producte manca d’incentius a l’entrada, s’han establert atractius beneficis fiscals de sortida sempre i quant es compleixin determinats requisits tal i com exposarem a continuació.

2.- CONCEPTE I REQUISITS

Segons el propi redactat de la nova LIRPF, els PIAS es configuren com “contractes celebrats amb entitats asseguradores per constituir amb els recursos aportats una renda vitalícia assegurada”.

Per tal de gaudir dels incentius fiscals establerts normativament es requereix que es compleixin els següents requisits:

  1. Els recursos aportats s’instrumentaran a través d’assegurances individuals de vida en les que el contractant, assegurat i beneficiari ha de ser el propi contribuent.
  2. En el moment de rescatar els drets econòmics procedents dels PIAS, s’ha d’optar necessariament per una renda vitalícia (en cas de recuperar-se en forma de capital es perdran els incentius fiscals i, en conseqüència, es tributarà al 18%).
  3. Als contractes de rendes vitalícies podran establir-se mecanismes de reversió o períodes certs de prestació o formules de contraassegurança en cas de defunció un cop constituïda la renda vitalícia.
  4. En el supòsit de disposició, total o parcial, per part del contribuent abans de la constitució de la renda vitalícia dels drets econòmics acumulats es tributarà en proporció a la disposició realitzada. A tals efectes, es considerarà que la quantia recuperada correspon a les primes satisfetes en primer lloc, inclosa la seva corresponent rendibilitat. En cas d’anticipació, total o parcial, dels drets econòmics derivats de la renda vitalícia constituïda, el contribuent haurà d’integrar en el període impositiu en que es produeixi l’anticipació, els rendiments que varen estar exempts en el moment de la constitució (tributaran al 18%).
  5. Les assegurances de vida aptes per aquesta fórmula no seran les assegurances col·lectives que instrumenten compromisos per pensions (DISP. ADICIONAL 1º TRLPP), ni els instruments de previsió social que redueixin la base imposable de l’Impost.
  6. En les clàusules del contracte s’haurà de fer constar de forma expressa i destacada que es tracta d’un pla individual d’estalvi sistemàtic (PIAS).
  7. La primera prima satisfeta haurà de tenir una antiguitat superior a 10 anys en el moment de la constitució de la renda vitalícia (duració mínima de 10 anys i un dia).

3.- LÍMITS

  • El límit màxim anual satisfet en concepte de primes serà de 8.000.-Euros i serà independent dels límits de les aportacions a la resta de sistemes de previsió social.
  • L’import total de les primes acumulades en aquests contractes no podrà superar la quantia total de 240.000.-Euros per contribuent.

4.- TRIBUTACIÓ DE LA RENDA VITALÍCIA

Tal i com es disposa expressament a l’article 7.v de la Llei 35/2006, quan el titular recuperi l’estalvi acumulat, els rendiments generats durant l’acumulació estaran exempts de tributació sempre i quant es recuperi el capital en forma de renda vitalícia i hagin passat més de 10 anys des de la primera prima satisfeta (en cas d’optar per recuperar els drets econòmics en forma de capital, o de recuperar-los abans del termini de 10 anys, es perdrà aquesta exempció).

La renda vitalícia a percebre, un cop transcorreguts més de 10 anys, gaudirà d’importants reduccions en funció de l’edat del perceptor; de manera que es considerarà rendiment del capital mobiliari el resultat d’aplicar a cada anualitat els següents percentatges:

EDAT DEL PERCEPTOR

(En el moment de constituir la Renda)

NOVA LLEI IRPF (**)

LLEI 35/2006

NORMATIVA ANTERIOR

RD Legislatiu 3/2004

Menys de 40 anys 40 45
Entre 40 i 49 anys 35 40
Entre 50 i 59 anys 28 35
Entre 60 i 65 anys 24 25
Entre 66 i 69 anys 20 25
Més de 70 anys (*) 8 20

(*) Per error no s’ha contemplat l’edat de “70 anys”, es rectificarà reglamentàriament

(**) El règim transitori contempla que s’aplicaran els nous percentatges amb independència de quan s’hagi constituït la renda, inclús si la data de constitució es anterior a 01/01/2007 (DISPOSICIÓN TRANSITORIA QUINTA)

5.- TRANSFORMACIÓ DELS CONTRACTES D’ASSEGURANÇA DE VIDA FORMALITZATS ABANS DEL 01/01/2007 EN PIAS

Per últim, significar que la normativa preveu la possibilitat de que els contractes d’assegurança de vida formalitzats abans de l’1 de gener de 2007, en els que el contractant, assegurat i beneficiari sigui el propi contribuent, podran transformar-se en PIAS i gaudiran dels mateixos beneficis sempre i quant compleixin els següents requisits:

  1. que el límit màxim anual satisfet en concepte de primes durant els anys de vigència del contracte d’assegurança no hagi superat els 8.000.-Euros, i l’import total de les primes acumulades no hagi superat els 240.000.-Euros per contribuent.
  2. que hagin transcorregut més de 10 anys des del pagament de la primera prima.
  3. que en el moment de la transformació es faci constar de forma expressa i destacada que es tracta d’un pla individual d’estalvi sistemàtic.

En cap cas podran transformar-se en PIAS les assegurances col·lectives que instrumenten compromisos per pensions (DISP. ADICIONAL 1º TRLPP), ni els instruments de previsió social que redueixin la base imposable de l’Impost.

6.- MOBILITZACIÓ DE LA PROVISIÓ MATEMÀTICA ENTRE PIAS

Els contractants dels PIAS podran, mitjançant decisió unilateral, mobilitzar la seva provisió matemàtica a un altre PIAS del que siguin prenedors.

El procediment per procedir a la mobilització, total o parcial, de la provisió matemàtica serà el següent:

  • El prenedor haurà de comunicar a l’entitat asseguradora d’origen les dades referents al prenedor i al pla de previsió assegurat de destinació, així com el compte al qual s’ha de fer el traspàs (aquesta comunicació la pot fer directament el prenedor o la entitat asseguradora de destinació).
  • La mobilització es realitzarà en el termini màxim de set dies des de la recepció per part de l’entitat asseguradora d’origen de la documentació corresponent.
  • En el mateix termini, la entitat d’origen ha de remetre a la entitat de destinació tota la informació que disposi sobre el prenedor i les dades històriques del pla de previsió assegurat. A aquests efectes, es considera que la petició adreçada a la entitat de destinació implica, per part del prenedor, l’autorització per a la remissió de la informació esmentada.
  • Per a la valoració de la provisió matemàtica es pren la data en què la companyia d’assegurances d’origen rebi la documentació referida. En el cas que la entitat compti amb inversions afectes, el valor de la provisió matemàtica que es mobilitza és el valor de mercat dels actius assignats.
  • No es poden aplicar penalitzacions, despeses o descomptes a l’import d’aquesta mobilització.

Les entitats asseguradores que comercialitzin PIAS hauran de comunicar als prenedors dels PIAS el valor dels drets dels que siguin titulars amb caràcter anual i posar a la seva disposició aquesta informació trimestralment.

7.- OBLIGACIONS FORMALS D’INFORMACIÓ

Les entitats asseguradores que comercialitzin PIAS hauran de presentar, en els 30 primers dies naturals del mes de gener del any immediatament posterior (si es presenta en suport directament llegible per ordinador, el termini de presentació finalitzarà el 20 de febrer), una declaració informativa en la que s’hauran de fer constar les dades següents:

  1. Nom, cognoms i NIF dels contractants.
  2. Import total de les primes satisfetes pels contractants, amb expressa menció de la data de pagament de la primera prima.
  3. En cas d’anticipació, total o parcial, dels drets econòmics, l’import de la renda exempta comunicada en el moment de la constitució de la renda vitalícia.
  4. En cas de transformació d’un contracte d’assegurança de vida en PIAS, a més de les dades anteriorment citades, s’haurà de manifestar si es compleix o no amb el requisit del límit anual màxim satisfet en concepte de primes (8.000.-Euros).

8.-NORMATIVA

  • Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i de modificació parcial de l’Impost sobre Societats, sobre la Renda de no Residents i sobre el Patrimoni
  • Reial Decret 439/2007, de 30 de març, pel qual s’aprova el Reglament de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i es modifica el Reglament de Plans i Fons de Pensions, aprovat pel Reial Decret 304/2004, de 20 de febrer
  • Reial Decret Legislatiu 1/2002, de 29 de novembre, pel qual s’aprova el Text Refós de la Llei de regulació dels Plans i Fons de Pensions
  • Reial Decret 304/2004, de 20 de febrer, pel qual s’aprova el Reglament de Plans i Fons de Pensions

Laura Carmona

Laura Carmona Palà

Abogada

Dig Advocats

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