El passat dia 13 de juliol de 2012, el Govern va aprovar un conjunt de mesures per garantir l'estabilitat pressupostària i per al foment de la competitivitat en el Reial Decret Llei 20 / 2012, de 13 de Juliol

Resumim a continuació les mesures fiscals més significatives introduïdes per aquest text.

Estabilitat pressupostària mesures que afecten a l'IVA:

Amb efectes des de 1 de setembre de 2012 s'introdueixen les següents modificacions en la Llei 37 / 1992, de 28 de desembre, de l'Impost sobre el Valor Afegit:

  • S'eleva el TIPUS GENERAL de l'impost al 21% (abans 18%) i el REDUÏT al 10% (abans 8%).
  • Determinats productes i serveis passen a tributar del tipus impositiu reduït (abans del 8%) al general (21%); com és el cas de:
  • les flors i plantes ornamentals.
  • els serveis mixtos d'hostaleria, espectacles, discoteques i sales de festes.
  • l'entrada a teatres sales cinematogràfiques, parcs d'atraccions, exposicions, circs i altres espectacles.
  • els serveis prestats per intèrprets, artistes persones físiques a productors cinematogràfics o teatrals.
  • els serveis funeraris.
  • els serveis de perruqueria i instituts de bellesa.
  • els serveis de televisió digital
  • l'adquisició d'obres d'art
  • els d'assistència sanitària, dental i cures termals, que no gaudeixi d'exempció.
  • els serveis prestats a persones físiques relacionats amb la pràctica de l'esport quan no es pugui aplicar l'exempció.
  • S'amplia l'40% (abans 33%) l'excés de la base imposable del cost dels materials aportats per l'empresari que executi l'obra, per a la consideració de lliurament de béns de les execucions de construcció o rehabilitació d'una edificació. (Article 8. Dos. 1º)
  • Tributaran al 10% Les execucions d'obra de renovació i reparació realitzades en edificis o parts dels mateixos destinats a habitatges, Quan entre els altres requisits establerts, "la persona que realitzi les obres no aporti materials per a la seva execució o, en el cas que els aporti, el seu cost no excedeixi del 40% de la base imposable de l'operació (abans era el 33 %) ".
  • Règim especial de Agricultura, Ramaderia i Pesca: s'incrementen els percentatges de compensació: l'10 al 12% i del 8,5 al 10%.
  • RECÀRREC D'EQUIVALÈNCIA: s'augmenten els tipus aplicables que queden fixats de la següent manera:
  • Amb caràcter general, el 5,2%.
  • Per als lliuraments de béns a les quals sigui aplicable el tipus impositiu que estableix l'article 91, apartat un d'aquesta Llei, el 1,4%.
  • Per als lliuraments de béns a les quals sigui aplicable el tipus impositiu que preveu l'article 91, apartat dos d'aquesta Llei, el 0,50%.
  • Es modifica Article 135. Règim especial dels béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció.

Estabilitat pressupostària mesures d'estabilitat pressupostària que afecten a l'IRPF:

  • DEDUCCION D'HABITATGE: (Amb efectes des de l'entrada en vigor d'aquest Reial decret llei): Desapareix la compensació fiscal per a les adquisicions d'habitatge habitual realitzades amb anterioritat al 20-gener-2006.
  • En l'exposició de motius es recull la desaparició de la deducció per habitatge habitual per a les adquisicions realitzades a partir del 1-gener-2013. No obstant això, aquesta supressió no es recull en l'articulat del mateix, de manera que continua en vigor en tant que no es produeixi una regulació en aquest sentit.
  • RETENCIONS DE PROFESSIONALS: també aplicable a rendiments de treball derivats d'impartir cursos, conferències, col·loquis, seminaris, ...
  • Rendiments satisfets o abonats abans del 31-agost-2012, s'aplica el percentatge de retenció del 15%.
  • Rendiments satisfets o abonats a partir del 1-setembre-2012, fins al 31-desembre 2013 s'aplica el percentatge de retenció del 21%.
  • Rendiments satisfets o abonats a partir del 1-gener-2014 s'aplicarà el percentatge de retenció del 19%.

Estabilitat pressupostària mesures que afecten a l'IS:

  • S'amplia la limitació per a l'exercici 2012 i 2013 de compensació de bases imposables negatives:
VOLUM D'OPERACIONSPERCENTATGE DE COMPENSACIÓ DE BASES IMPOSABLES NEGATIVES d'exercicis anteriors
? 6.010.121,04 euros100% de la base imposable prèvia a la compensació
> 6.010.121,04 euros

<20.000.000,00 euros

100% de la base imposable prèvia a la compensació
? 20.000.000,00 euros

<60.000.000,00 euros

50% de la base imposable prèvia a la compensació (abans 75%)
? 60.000.000,00 euros25% de la base imposable prèvia a la compensació (abans 50%)
  • Es limita la DEDUCCIÓ corresponent al FONS DE COMERÇ per als exercicis 2012 i 2013, fins 1 / 100 part del seu import (abans era 5 / 100).
  • Es limita la DEDUCCIÓ corresponent a l'Immobilitzat intangible amb vida útil indefinida per als exercicis 2012 i 2013, fins 1 / 50 part del seu import (abans era 1 / 20).
  • PAGAMENTS FRACCIONATS: En relació amb les grans empreses (O opció article 45.3), s'introdueixen diverses modificacions respecte a la modalitat del pagament fraccionat per als exercicis 2012 i 2013.
  • S'inclou en la base imposable del càlcul del pagament, el 25% dels dividends i rendes que procedeixen de la transmissió de participacions que tenen dret al règim d'exempció
  • S'incrementen els percentatges d'aplicació sobre la base imposable, els quals queden fixats de la següent manera: en funció de la xifra de negoci de la companyia:
VOLUM D'OPERACIONSPERCENTATGE Al fet que es refereix l'apartat 4 DE L'ARTICLE 45 (PAGAMENT FRACCIONAT)
<10.000.000,00 euros 5 / 7 (X) TIPUS DE GRAVAMEN
>10.000.000,00 euros

<20.000.000,00 euros

15 / 20 (X) TIPUS DE GRAVAMEN
>20.000.000,00 euros

<60.000.000,00 euros

17 / 20 (X) TIPUS DE GRAVAMEN
? 60.000.000,00 euros19 / 20 (X) TIPUS DE GRAVAMEN
  • Quan la xifra de negoci sigui almenys de 20.000.000 la quantitat a ingressar per aquest concepte no podrà ser inferior, en cap cas, al 12% (abans 8%) del resultat positiu del resultat del període, o al 6% (abans 4% ) aquelles societats que el 85% dels seus ingressos provinguin de dividends o determinades rendes de font estrangera que resultin exemptes.
  • Es modifica la limitació existent d'un milió d'euros pel concepte DEDUCCIO DESPESES FINANCERES (per temps indefinit)
  • Aquesta limitació es fa extensiva a totes les empreses en general, sense ser circumscriure a la seva pertinença a un grup mercantil. (Abans únicament companyies que formaven part d'un grup).
  • S'exceptua l'aplicació de la limitació assenyalada, per a aquells supòsits en què es produeix l'extinció d'una entitat, (s'excepcionan dos supòsits concrets).
  • Amb caràcter exclusiu fins al 30 de novembre de 2012, s'estableix un gravamen especial sobre rendes de font estrangera de manera similar al previst en el reiterat Reial decret llei 12 / 2012, si bé aquest nou gravamen afecta un major volum de dividends o la transmissió d'un major volum de participacions que el allà regulat, amb menors requisits, exigint, d'acord, un tipus de gravamen superior (un 10% enfront del 8% del RDL 12 / 2012).

Sobre l'autor:

advocat fiscal a barcelona

Albert Pujol

DiG Advocats

Linkedin