A continuació els detallem les principals dubtes que amb més freqüència ens plantegen al Despatx de DiG Advocats, En relació a establiments permanents en els supòsits en què una societat estrangera vulgui operar a Espanya, sense constituir una filial, ni una sucursal:

1. Amb relació a les actuacions o tràmits a realitzar:

Quines actuacions / tràmits s'han de realitzar davant l'Administració Tributària per començar a operar a Espanya?
  • Obtenció d'un NIF de No Resident a efectes d'IVA: (serveix a efectes d'identificació i de control ja que s'intervindrà en operacions mercantils: s'expediran i es rebran factures; obligació presentació declaracions tributàries, duaneres: DUA, Intrastat, ...).
  • L'obtenció d'un NIF NO afecta l'existència o no d'un establiment permanent.
  • Per a això s'haurà d'aportar escriptures de constitució degudament traduïdes juradamente al castellà i amb postil·la de la Haia, quan sigui procedent.
  • S'ha de designar un representant fiscal.
  • Donar d'alta en el Registo d'operadors intracomunitaris (ROI / VIES) en el supòsit que es vagi a realitzar adquisicions o entregues intracomunitàries. (Normalment hi ha una inspecció). Encara que no sigui l'objecte de la mateixa, en ella, la inspecció tributària pot apreciar si dels fets i circumstàncies exposats es disposa dels establiments Permanents o no.2

Si desea que le ayudemos con estas cuestiones puede ponerse en contacto con nosotros a través del siguiente enlace—} Quiero contactar con un asesor fiscal para que me ayude acerca de establecimientos permanentes


2. Amb relació a l'existència o no d'establiments permanents:

Quan s'entén que es posseeix o no un establiment permanent a Espanya?

On guardarà la mercaderia que va a vendre a / des d'Espanya?

Cal tenir en compte si per emmagatzemar aquesta mercaderia lloga un local, o simplement contracta un servei de logística amb una empresa, ja que les conseqüències de cadascuna d'aquestes opcions són totalment diferents.

A efectes d'IVA, es considera que es disposa d'Establiments Permanents a Espanya quan es tingui una estructura adequada en termes de mitjans humans i tècnics que el permetin realitzar el lliurament de béns o la prestació de serveis en què intervingui.

Si opta per llogar un local, es considera que es té un grau suficient de permanència a Espanya i, en conseqüència, es disposa d'un Establiments Permanents., Ja que en tot cas ha de disposar dels mitjans humans i tècnics exigits, doncs a aquests efectes no cal que siguin propis, sent suficient que tingui subcontractada a una persona que controli les entrades i sortides del mercaderia del magatzem.

Excepció: quan aquests mitjans s'utilitzin exclusivament per dur a terme tasques administratives auxiliars, com ara la comptabilitat, la facturació, els cobraments de crèdits, ... en aquests casos NO es considera que aquests mitjans s'hagin utilitzat als fins d'un lliurament de béns o prestació de serveis.

Aquest component de grau de permanència, queda diluït quan, en comptes de llogar un local, es contracta un servei de logística, sense un espai fix determinat, als efectes que s'encarregui de gestionar la recepció i sortida de la mercaderia.

¿Es pot contractar treballadors que siguin comercials?

La contractació d'un o diversos comercials no comporta per se la consideració d'Establiments Permanents, ja que el que motiva aquesta qualificació són les funcions que aquests tenen assignades.

En aquest sentit, es considera que hi ha establiments permanents. a Espanya a efectes de l'Impost sobre Societats, a més de l'element de lloc fix de negocis, quan els agents comercials, tant dependents (contractats) com a independents (autònoms) disposen de poder de contractació, entenent-se per això, quan tenen capacitat de vincular de forma efectiva a l'empresa amb tercers: agafar comandes, realitzar actuacions corresponents a reclamacions, facturació, fixació de preus, ...

Al contrari, no es considera que es disposa d'un Establiments Permanents quan l'activitat comercial d'aquestes persones es limita a donar a conèixer al mercat els productes que distribueix l'entitat no resident, no realitzant cap gestió més al respecte. En aquest sentit, el comercial mostra i explica els productes (el mostrari), i totes les actuacions que es derivin amb posterioritat les realitza directament el client amb la companyia: fer comanda, negociar preu per volum, reclamacions ...

Quina diferència hi ha entre tenir i no tenir un establiment permanent a Espanya?

A l'efecte de l'IVA:

La principal diferència radica que als lliuraments de béns o prestacions de serveis realitzats per un no resident sense Establiments Permanents s'aplica la regla d'inversió del subjecte passiu, pel que és l'adquirent / receptor el qual ha de procedir a autorrepercutirse l'IVA i deduir. (Excepció: llevat que l'adquirent / receptor sigui també un no resident.).

Mentre que opera com un Establiments Permanents s'apliquen la regla general de repercussió de l'IVA per part de l'expedidor de la factura.

En conseqüència, si una companyia opera com si no tingués un Establiments Permanents i amb posterioritat l'Administració tributària considerada que en realitat sí existia, li exigirà la totalitat de les quotes d'IVA no repercutides durant els anys no prescrits. Això es deu, a que en actuar com no establert, s'aplicava la regla d'inversió del subjecte passiu. En canvi, en ser considerat com establert s'hauria d'haver aplicat la regla general de repercussió de la quota per part de l'expedidor de la factura.

Amb relació a les factures emeses amb una antiguitat superior a l'any, el receptor de les mateixes pot, per Llei, eludir el pagament, de manera que l'entitat està obligada al seu ingrés, amb les conseqüències econòmiques que això comporta, ja que no ho cobrarà del seu client.

A l'efecte de l'Impost sobre Societats:

El Establiments Permanents a Espanya està obligat a presentar la Declaració de l'Impost sobre Societats per les operacions realitzades per aquesta entitat, incorporant les dades d'aquesta declaració a la declaració de la companyia de la qual porta causa, amb deducció dels imports ingressats. Aplicació regles No Discriminació existent en els diferents convenis per evitar la doble imposició subscrits per Espanya.

En canvi, en el cas de no existir Establiments Permanents la companyia integrarà en la seva declaració el volum d'operacions realitzades a Espanya, tant ingressos com a despeses.

Quines conseqüències poden derivar-se de la consideració per part de l'Administració tributària de l'existència d'un Establiments Permanents., Quan s'ha operat a Espanya com si no es disposés del mateix?

A l'efecte de l'IVA:

En aquests casos, l'Administració tributària li exigirà la totalitat de les quotes d'IVA no repercutides durant els anys no prescrits. Això es deu, a que en actuar com no establert, s'aplicava la regla d'inversió del subjecte passiu. En canvi, en ser considerat com establert s'hauria d'haver aplicat la regla general de repercussió de la quota per part de l'expedidor de la factura.

Amb relació a les factures emeses amb una antiguitat superior a l'any, el receptor de les mateixes pot, per Llei, eludir el pagament, de manera que l'entitat està obligada al seu ingrés, amb les conseqüències econòmiques que això comporta, ja que no ho cobrarà del seu client.

Tot això sense comptar amb els interessos de demora per les quotes no ingressades i per l'aplicació del règim sancionador (mínim 50%).

A l'efecte de l'Impost sobre Societats:

Obligació de presentar declaració de l'impost, amb l'aplicació dels interessos de demora i del règim sancionador.

Aquesta circumstància comportarà que la companyia tributi dues vegades per aquestes operacions ja que en el seu moment ja va integrar aquests imports en la seva declaració de l'Impost sobre Societats del seu país de residència, i el més possible és que quan finalitzi procediment a Espanya s'hagi produït la prescripció d'aquestes declaracions amb la impossibilitat de modificar-les i sol·licitar declaració d'ingressos indeguts, ...


RECOMANACIÓ: Què ha de fer si vol operar a Espanya sense constituir una filial ni una sucursal?

A causa de que es tracta d'un aspecte de clau per a la determinació de la tributació d'aquesta operativa plantejada, ia causa de l'estretor de la línia que separa la frontera entre una interpretació i una altra, entenem que a l'efecte de poder planificar aquesta qüestió amb la major precisió i determinació possible sempre és convenient posar-se en contacte amb professionals experts en la matèria a l'efecte d'analitzar els diferents plantejaments de l'empresa, i el seu encaix amb relació al concepte d'Establiments Permanents, per poder determinar les diferents repercussions tributàries a efectes del fisc espanyol.


Sobre l'autor:

advocat fiscal a barcelona

Albert Pujol

DiG Advocats

Linkedin