La doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones aparece cuando dos Estados gravan la misma herencia sin convenio que lo evite. Cuando una herencia tiene puntos de conexión con dos países, es habitual que ambos pretendan gravarla. Y a diferencia de lo que ocurre en el Impuesto sobre la Renta, donde España tiene una red amplísima de convenios. Además, en materia de sucesiones los convenios son una rareza: apenas existen con un puñado de Estados. Planificar doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones con antelación evita liquidaciones sorpresa y reduce el riesgo de sanciones.
La consecuencia práctica es que el mecanismo habitual para corregir la doble imposición es unilateral y frecuentemente insuficiente. Además, en este artículo explicamos cómo funciona y qué ocurre en los tres escenarios que más vemos: Reino Unido, Estados Unidos y Alemania.
Por qué se produce la doble imposición
Los Estados utilizan criterios de sujeción distintos y no coordinados:
- España grava al heredero: si es residente, por todo el patrimonio recibido. si no lo es, por los bienes situados en España.
- Otros ordenamientos gravan la masa hereditaria o al causante, con independencia de dónde residan los herederos.
- Además, muchos Estados atienden además al domicilio del causante, concepto que no coincide con la residencia fiscal española.
La combinación de un impuesto que grava al heredero con otro que grava la herencia genera solapamientos que no siempre se pueden neutralizar.
Doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones: el mecanismo español: la deducción por doble imposición internacional
La Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones permite al contribuyente por obligación personal deducir el menor de estos dos importes:
- Asimismo, el importe efectivo satisfecho en el extranjero por un impuesto similar que afecte al incremento patrimonial gravado en España.
- De hecho, el resultado de aplicar el tipo medio efectivo del impuesto español al incremento patrimonial correspondiente a bienes situados o derechos ejercitables fuera de España.
Dos límites relevantes: la deducción solo opera para el contribuyente por obligación personal. Además, es decir, para el heredero residente en España. Asimismo, solo respecto de un impuesto análogo satisfecho en el extranjero. De hecho, si el impuesto extranjero recae sobre un sujeto distinto, la deducción puede resultar inaplicable.
Escenario España – Reino Unido
El Reino Unido aplica el Inheritance Tax, que grava la masa hereditaria del causante en función de su domicilio a efectos fiscales británicos. Como el sujeto pasivo formal es la herencia y no el heredero, la coordinación con el impuesto español es imperfecta.
Es habitual encontrarse con inmuebles en España pertenecientes a causantes con domicilio británico: el bien queda sujeto al ISD español por obligación real y al mismo tiempo se integra en la masa hereditaria británica. Además, la sucesión de bienes situados en Reino Unido suele exigir un procedimiento de probate, con sus propios plazos.
Escenario España – Estados Unidos
Estados Unidos aplica el Federal Estate Tax sobre la masa hereditaria, con umbrales de exención muy elevados para causantes con la condición de US person y notablemente reducidos para no residentes respecto de bienes situados en EEUU. A ello pueden sumarse impuestos estatales.
Los casos conflictivos habituales son la tenencia de valores estadounidenses o de participaciones en sociedades americanas por parte de residentes en España, y las herencias de ciudadanos estadounidenses residentes en España, que mantienen obligaciones fiscales en su país de nacionalidad. La existencia de trusts añade una capa adicional de complejidad, que abordamos en la tributación de un trust en España.
Escenario España – Alemania
Alemania aplica el Erbschaftsteuer, un impuesto que, como el español, grava al adquirente, lo que facilita la aplicación de la deducción por doble imposición. Los criterios de sujeción atienden a la residencia del causante y del adquirente, y existen reducciones por parentesco y por patrimonio empresarial de cuantía relevante.
El punto crítico suele ser la diferencia de valoración de los bienes y de plazos entre ambos países, que obliga a ordenar la secuencia de liquidaciones para poder acreditar el impuesto satisfecho en el extranjero.
Cómo reducir el riesgo antes de que se abra la sucesión
- Determinar la residencia fiscal del futuro causante con criterios sólidos y documentarla.
- Revisar la localización y la titularidad de los activos, especialmente valores extranjeros y participaciones societarias.
- Analizar el uso de la professio iuris para ordenar la sucesión civil, sin confundirla con la fiscalidad.
- Valorar donaciones en vida cuando el tratamiento resulte más favorable.
- Planificar la secuencia y los plazos de liquidación en cada país para no perder la deducción.
Preguntas frecuentes sobre doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones
¿Cuándo conviene analizar doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones?
Cuanto antes. En la práctica, las decisiones sobre doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones se toman al inicio de la operación y después resultan difíciles de revertir. Además, un análisis previo permite comparar alternativas con cifras reales.
¿Es imprescindible contar con asesoramiento?
Asimismo, conviene recordar que doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones combina aspectos civiles, mercantiles y fiscales. De hecho, la mayoría de las incidencias que llegan a nuestro despacho proceden de operaciones cerradas sin revisión previa.
Cómo se corrige la doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones
La doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones se mitiga con la deducción por impuesto satisfecho en el extranjero. Asimismo, la doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones exige documentar el pago exterior.
Conclusión sobre doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones
En sucesiones internacionales, la doble imposición no siempre se elimina: en muchos casos solo se atenúa. De hecho, por eso el trabajo relevante se hace antes del fallecimiento, revisando titularidades, residencia y estructura del patrimonio. Además, no en los seis meses posteriores.
En DiG Abogados analizamos la exposición fiscal de patrimonios con presencia en varios países y coordinamos las liquidaciones. Consulta nuestros servicios de herencias internacionales y de doble imposición fiscal. Puedes consultar la información oficial sobre modelos y plazos en la sede electrónica de la Agencia Tributaria.
La deducción aplicable frente a la doble imposición en el Impuesto sobre Sucesiones está prevista en la Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Artículo revisado por Pedro Jordan, asesor fiscal en DiG Abogados.
